Нумерация корректировочного акта и счета фактуры

Учет корректировок и исправлений счетов-фактур

Нумерация корректировочного акта и счета фактуры

В процессе работы бухгалтер сталкивается с таким потоком информации, что даже современные автоматизированные средства не гарантируют безошибочной регистрации данных. И иногда приходится исправлять уже оформленные документы, в частности по учету НДС. О том, как корректировать и исправлять счета-фактуры, читайте далее в материале.

При изменении стоимости отгруженной продукции (услуг, имущественных прав) Налоговый кодекс РФ обязывает налогоплательщиков оформлять корректировочный счет-фактуру. Подобная корректировка фиксируется следующим образом.

Сначала оформляется документ, в котором указывается изменение стоимости отгруженной продукции (услуг, имущественных прав).

При этом н имеет значения, почему поменялась стоимость — из-за изменений цены или из-за изменений объема отгруженной продукции (услуг, имущественных прав).

В обоих случаях составляется документ (договор и т.п.), который подтверждает, что покупатель согласен на подобное изменение.

Когда документ на корректировку оформлен, продавец корректирует счет-фактуру и выставляет его покупателю.

Дальнейшие шаги продавца и покупателя напрямую зависят от вида корректировки. 

С тех пор, как законодатели утвердили составление корректировок счетов-фактур, в практике учета накопилось немало казусов. Причиной тому стало заблуждение многих бухгалтеров, что всякое изменение ранее выставленного счета-фактуры оформляется корректировочным документом. Однако это не так.

Прежде всего, нужно научиться различать понятия:

  • корректировка, которая оформляется путем составления корректировочного счета-фактуры и первичного документа;
  • ошибка, которая изначально была сделана в счете-фактуре и требует исправления. В этом случае покупателю направляется исправленный счет-фактура.

Основанием для проведения корректировки служит договор или другой документ, который подтверждает, что покупатель согласен на изменение стоимости отгруженной продукции (услуг, имущественных прав). Указанные документы подтверждают, что изменение имело место после отгрузки.

А вот в случае нарушения требований НК РФ при первоначальном выставлении счета-фактуры или допущении ошибки, например, арифметической, счет-фактура не корректируется, а исправляется. В подобной ситуации делать корректировочный счет-фактуру нельзя.

Особенности учета в одном периоде и в разных

При увеличении стоимости отгруженной продукции (услуг, имущественных прав) в текущем периоде (периоде корректировки):

  • продавец в текущем периоде включает возникшую разницу в налоговую базу, независимо от того, в каком периоде была отгружена продукция (услуги, имущественные права) (п. 10 ст. 154 НК РФ);
  • покупатель делает вычет по налогу на разницу между НДС, рассчитанным до и после корректировки (п. 13 ст. 171 НК РФ).

При уменьшении стоимости отгруженной продукции (услуг, имущественных прав) в текущем периоде (периоде корректировки):

  • продавец делает вычет по налогу на разницу между НДС, рассчитанным до и после корректировки (п. 13 ст. 171 НК РФ). В то же время налоговая база, которая была определена в момент отгрузки продукции (услуг, имущественных прав), не корректируется;
  • покупатель восстанавливает НДС на сумму разницы между НДС, рассчитанным до и после корректировки (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ);
  • корректировки на уменьшение проводятся с КВО 18.

Продавец и покупатель в своих книгах покупок и продаж указанные операции отражают следующим образом:

Для правильной регистрации корректировок в книгах покупок и продаж в разные отчетные периоды используйте следующую шпаргалку:

По договору аренды между «Сокол» (арендодатель) и «Ласточка» (арендатор) сумма арендной платы равна 106 000 руб. в месяц (в т.ч. НДС). Согласно допсоглашению, заключенному в феврале 2019 г., арендный платеж увеличился до 112 600 руб. в месяц (в т.ч. НДС). По допсоглашению это изменение действует с 1 октября 2018 г.

https://www.youtube.com/watch?v=kVlA0A3itWc

За 4 квартал 2018 г. аренда составила 318 000 руб. (в т.ч. НДС — 48 508 руб.). После заключения допсоглашения в феврале 2019 г. аренда за 4 квартал 2018 г. увеличилась до 337 800 руб. (в т. ч. НДС — 51 529 руб.).

В феврале 2019 г. после подписания допсоглашения «Сокол» выписывает «Ласточке» корректировочный счет-фактуру и указывает:

  • прежнюю сумму арендного платежа за 4 квартал 2018 г. (318 000 руб., в т.ч. НДС — 48 508 руб.);
  • новую сумму арендного платежа за 4 квартал 2018 г. (337 800 руб., в т.ч. НДС — 51 529 руб.);
  • разницу (увеличение) (19 800 руб., в т.ч. НДС — 3 020 руб.).

В этой ситуации «Сокол» увеличивает налоговую базу 1 квартала 2019 г., регистрируя корректировочный счет-фактуру в книге продаж за этот период, на 16 780 руб. (без НДС).

«Ласточка» вправе в 1 квартале 2019 г. заявить к вычету сумму НДС в размере 3 020 руб. согласно корректировочному счету-фактуре, полученному от «Сокола», зарегистрировав этот счет-фактуру в книге покупок 1 квартала 2019 г.

В сентябре 2019 г. «Сокол» отгрузил «Ласточке» продукцию на сумму 96 000 руб. (в т.ч. НДС — 14 644 руб.).

В феврале 2019 г. стороны договорились об уменьшении стоимости отгруженной продукции. Стоимость после уменьшения составила 82 400 руб. (в т. ч. НДС — 12 569 руб.).

В феврале 2019 г. «Сокол» выписывает «Ласточке» корректировочный счет-фактуру, где указывает:

  • прежнюю стоимость (96 000 руб., в т.ч. НДС — 14 644руб.);
  • новую стоимость (82 400 руб., в т.ч. НДС — 12 569 руб.);
  • разницу (уменьшение) (13 600 руб., в т.ч. НДС — 2 075 руб.).

В этой ситуации в феврале 2019 г. «Сокол» вправе заявить к вычету НДС в сумме 2 075 руб. согласно корректировочному счету-фактуре, выставленном «Ласточке». Для этого «Сокол» регистрирует выписанный «Ласточке» корректировочный счет-фактуру в своей книге покупок за 1 квартал 2019 г.

«Ласточка» в феврале 2019 г. должна восстановить НДС в сумме 2 075 руб., указанной в корректировочном счете-фактуре, полученном от «Сокола». В этой связи в феврале 2019 г. «Ласточка» должна сделать восстановительную запись в своей книге продаж 1 квартала 2019 г.

Регистрация исправлений в зависимости от периода происходит по представленной ниже схеме.

Практика составления корректировочных счетов-фактур показала, что корректировка стоимости товаров, услуг или имущественных прав может осуществляться неоднократно.

Имейте в виду: при повторной корректировке продавцом составляется корректировочный счет-фактура. В нем фиксируются данные предыдущего корректировочного счета-фактуры. Так в следующий корректировочный счет-фактуру попадает разница между новыми данными и данными предыдущей корректировки.

При этом новый корректировочный счет-фактура включает дату и номер предыдущего. Он регистрируется сторонами в книгах продаж и покупок в общеустановленном порядке на указанную в нем сумму разницы. При этом не аннулируются записи предыдущего корректировочного счета-фактуры (остаются в том виде, в котором они были отражены при его выставлении).

Как они должны быть отражены в декларации?

Налоговая служба использует программные продукты для проверки налоговых деклараций. Изучая декларацию по НДС, программа вычисляет два вида ошибок:

  • несовпадение по суммам, когда продавец и покупатель по одной и той же сделке провели разные суммы НДС;
  • неотражение операций, когда один контрагент зафиксировал сделку и налог по ней, а другой — нет.

Отметим, что не все ошибки в декларации критичны. Так, если допущена ошибка в разделе 2 декларации по НДС в строках с 010 по 070, то налогоплательщик может, но не обязан подавать уточенную декларацию. Но когда доходит до ошибки в числовых показателях, из-за чего в бюджет поступает меньший платеж, налогоплательщик должен скорректировать декларацию, заплатить недоимку и пени.

Выявив несоответствие данных, ФНС направит налогоплательщику требование пояснить ту или иную операцию в декларации и укажет код одной из девяти вероятных ошибок:

1 код ошибки означает, что контрагент:

  • не отразил в своей декларации операцию;
  • не подал декларацию в ФНС, а если и подал, то с нулевыми показателями;
  • допущена ошибка в отражении операции, которая не дает распознать счет-фактуру и сравнить ее с записями контрагента.

2 код ошибки появляется, когда есть несостыковки между операциями книги покупок и книги продаж (в декларации это 8 и 9 раздел соответственно) налогоплательщика. Такая ситуация возможна, например, когда зачитываются авансы.

3 код ошибки указывается при расхождении информации между журналами выставленных и полученных счетов-фактур (в декларации это 10 и 11 раздел соответственно). Это распространенная ошибка у налогоплательщиков, которые ведут посредническую деятельность.

4 код ошибки свидетельствует о том, что в какой-то графе декларации (рядом с кодом ошибки обязательно указывается графа, в которой эта ошибка обнаружена) выявлена ошибка (арифметическая и т.п.).

5 код ошибки в декларации по НДС говорит о неправильно указанной дате счета-фактуры в разделах с 8 по 12. Появление в требовании по НДС 5 кода ошибки возможно как в случае неправильного указания даты, так и в ситуации превышения даты счета-фактуры проверяемому отчетному периоду. Код ошибки 5 по НДС — один из нововведенных кодов, которые стали применятся только с 2019 года.

6 код ошибки в декларации по НДС означает, что налогоплательщик указал в книге покупок (в 8 разделе декларации) НДС к вычету по счету-фактуре, который был выписан ранее трехлетнего периода, допустимого для получения вычета по налогу. В требовании по НДС 6 код ошибки стал появляться с января 2019 года.

7 код, в отличие от 6 кода ошибки по НДС, указывает на отражение в книге покупок НДС к вычету по входящему счету-фактуре, выписанному до госрегистрации налогоплательщика.

8 код ошибки используется для операций, отраженных в разделах с 8 по 12 декларации по НДС, с неверной кодировкой, не соответствующей приказу ФНС РФ от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@.

9 код ошибки свидетельствует, что в книге продаж (в 9 разделе декларации) неправильно проведено аннулирование исходящего счета-фактуры — отрицательный НДС больше НДС по счету-фактуре, который аннулируется, или запись об аннулируемом счете-фактуре вообще отсутствует в книге продаж.

Перечисленные коды ошибок в декларации по НДС предназначены, чтобы упростить проверку исчисления налога, а также быстро определить раздел с недостоверными данными. Кроме того, ранжирование ошибок в декларации по НДС позволяет налогоплательщикам понять, нужно ли подавать в ФНС «уточненку» или достаточно пояснений.

Минфин разъяснил, в каком периоде отражать изменение цены по корректировочным счетам – фактурам – все о налогах

Нумерация корректировочного акта и счета фактуры

Как следует из положений статьи 168 Налогового кодекса, продавец товаров, работ или услуг в случае, если он применяет общую систему налогообложения и является плательщиком НДС, обязан выставлять на имя своего покупателя счета-фактуры на отгруженные им товары, выполненные работы или оказанные услуги. Аналогичная обязанность возникает и при получении предоплаты – полной или частичной – в счет предстоящих поставок. В обоих случаях для выставления документа отводится 5-дневный срок.

Вместе с тем, в бизнесе случается всякое, и отгруженный товар может быть частично не принят покупателем, общие объемы работ или услуг уменьшены в момент их приема, а полученный аванс плательщик может запросить обратно, например, отказавшись от сделки.

В этом случае первоначально оформленный документ свою актуальность потеряет, поскольку будет содержать попросту некорректные данные. Своеобразной заменой ему будет корректировочный счет-фактура.

О его оформлении, а также об отражении данной ситуации в учете и пойдет речь в нашей статье.

Корректировочный счет-фактура на уменьшение или увеличение

Налоговый кодекс предусматривает четыре случая возникновения обязанности, когда необходимо оформить корректировочный счет-фактуру у продавца. Это изменение цены товаров, работ или услуг, указанных в первоначальном документе, изменение их количества, одновременные корректировки и по цене, и по количеству, или же возврат части товара от покупателя, который не является плательщиком НДС.

Если подобные изменения произошли в течение 5 дней с момента первичной отгрузки, и при этом изначальный счет-фактура еще не был выставлен, то выставлять КСФ нет необходимости. Отразить оговоренные изменения можно и в обычном счете-фактуре, ведь срок его оформления пока не нарушен.

Если же после отгрузки прошел более внушительный период времени, а все положенные бумаги по сделке покупатель уже получил, то пункт 3 той же статьи 168 Налогового кодекса предписывает выставить корректировочный счет-фактуру также в течение 5 дней с момента оформления первичной документации, на основании которой данные изменения происходят.

Отсчет производится с даты оформления, например, новой накладной или дополнительного соглашения, изменяющего объемы или стоимость работ, либо предусматривающего скидку.

Корректировочный счет-фактура не является документом, заменяющим первоначально оформленный счет-фактуру. Это своеобразное приложение к нему, в котором отражаются лишь изменения. Его форма также, как и бланк обычного документа, утверждена постановлением Правительства Российской Федерации Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137.

КСФ также оформляется в двух экземплярах – для продавца и для покупателя. В подробно указывают данные по каждой передаваемой позиции товаров, работ или услуг, цена или количество которых были изменены.

Причем данные указываются в разрезе изменений, то есть прописывается прежня информация о стоимости или количестве, и ее новый актуальный вариант.

Отдельно суммируется стоимость товаров, работ или услуг, а также сумма налога по ним до и после изменений, согласованных сторонами сделки.

Продавец имеет право составить сводную корректировку, то есть объединить в одном счете-фактуре данные по изменяемым позициям из разных документов, если при этом изначально эти позиции выставлялись по одной цене, а изменения по ним произошли или в плане количества, или же на одну и ту же дельту в цене.

Где отражается корректировочный счет фактура на уменьшение и на увеличение

Выставление корректировочного счета-фактуры не приводит к необходимости уточнять уже поданную декларацию по НДС вне зависимости от налогового периода – в данном случае квартала, в котором соответствующие изменения были согласованы.

https://www.youtube.com/watch?v=i9hRlFEEyVs

У поставщика в книге продаж корректировочный счет фактура на уменьшение не отражается.

В данном случае, если произошло уменьшение общей суммы продажи и налога по ней, то КСФ находит свое отражение в книге покупок у продавца в том периоде, в котором был составлен корректировочный документ.

На этом основании возникает право на вычет по НДС. И наоборот, если итоги первоначального счета-фактуры были увеличены, то дополнительная запись делается в книге продаж, и налог необходимо доплатить.

У второй стороны сделки дело обстоит с точностью до наоборот. Корректировочный счет-фактура на уменьшение у покупателя отражается в книге продаж, в итоге ранее принятую к вычету сумму налога необходимо восстановить.

В случае, если цена сделки увеличилась, это регистрируется в книге покупок, и покупатель получает право на дополнительный вычет.

Обе записи делаются также в том квартале, в котором поставщик выставил корректировочный счет фактуру на уменьшение или увеличение.

Также стоит отметить, что в тех случаях, когда у продавца или у покупателя возникает право на вычет по НДС, то реализовывать его именно в том квартале, в котором был оформлен корректировочный счет-фактура, не обязательно. Применить такие вычеты можно в течение трех лет с момента составления такого документа (п. 10 ст. 172 НК РФ), причем без привязки ко времени первоначальной отгрузки.

Как отразить корректировочный счет-фактуру на уменьшение в бухучете

Изменение суммы налога, выставленного при первоначальной отгрузке, повлечет за собой необходимость корректировки в том числе и в бухгалтерском учете.

На ситуациях с увеличением суммы продажи подробнее останавливаться мы не будем: это в общем-то стандартная ситуация, в которой на дату составления корректировочного счета-фактуры продавец делает дополнительные проводки по начисленному, а покупатель – по принимаемому к вычету НДС.

Остановиться в данном случае стоит на вопросе, как проводить корректировочный счет-фактуру на уменьшение. Если итоговые суммы в КФС оказались меньше первоначальных, то ранее оформленные в бухучете записи необходимо также подвергнуть корректировке.

Продавец в этом случае отразит у себя в учете следующие записи:

  • СТОРНО Дебет 62 — Кредит 90.1 — уменьшена выручка от реализации на оговоренную разницу стоимости товаров, работ или услуг;
  • СТОРНО Дебет 90.3 — Кредит 68 — принят к вычету НДС в сумме разницы между первоначальным и корректировочным счетами-фактурами

У покупателя после того, как будет получен корректировочный счет-фактура на уменьшение, проводки будут выглядеть следующим образом:

  • СТОРНО Дебет 20 — Кредит 60 — уменьшена сумма задолженности перед поставщиком;
  • СТОРНО Дебет 19 — Кредит 60 — отражена разница в НДС по первоначальному и корректировочному счетам-фактурам;
  • Дебет 19 — Кредит 68 – восстановлена ранее принятая к вычету по НДС сумма разницы.

Корректировочный счет-фактура и налог на прибыль

Плательщики НДС применяют, как известно, общую систему налогообложения, а, следовательно, являются также и плательщиками налога на прибыль (в случае, если речь идет, конечно, об организациях).

Изменение цены товара или его количества приводит и к изменению в налоговой базе по данному налогу, который в большинстве случаев определяется по принципу отгрузки, и рассчитываются по которому компании также ежеквартально.

Подобные изменения, впрочем, отражаются в налоговом учете не по составленному корректировочному счету-фактуре, а на основании новых данных в первичных документах – накладных или актах.

Что касается даты внесения таких поправок, то здесь опять же роль играет период, в котором были выставлены документы с новой согласованной ценой или с количественным изменением, приведшим к корректировке итогового значения.

Если налоговая база за предыдущие периоды была определена на основании первоначально выставленных накладных или актов, то считается, что она была рассчитана корректно. Пересчитывать прошлые налоговые платежи или подавать уточненную декларацию не требуется.

Все изменения следует учитывать в текущем периоде на основании первичных ученых документов (письмо Минфина России от 29 июня 2010 года № 03-07-03/110.

В то же время исходя из норм статьей 54 и 81 Налогового кодекса в подобных ситуациях налогоплательщик вправе откорректировать ранее поданную декларацию по налогу на прибыль добровольно.

Разумеется, в этом случае ему придется также и пересмотреть сумму уплаченного налога.

Источник:

Всё о сроках выставления корректировочных счетов-фактур

При составлении корректирующих счетов-фактур важно правильно указывать дату их составления и своевременно предоставлять их в налоговую службу.

В противном случае можно лишиться прав на вычеты и даже получить штраф.

Какую дату правильней будет указать при составлении этого документа и что делать, если обнаружились ошибки в счетах за прошлые периоды, и будет рассмотрено ниже.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер. 

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону +7 . Это быстро и !

Когда нужно предоставить?

Согласно Налоговому Кодексу России (статья 172), корректировочный счет должен быть оформлен не позднее, чем через пять дней с момента наступления изменений, вызвавших необходимость его составления – изменение стоимости товаров либо услуг или же количества отгруженных товаров.

При этом составление такого счета возможно только при наличии документов (соглашение или договор), определяющих согласие покупателя на такую корректировку. После составления счета требуется его регистрация в книгах продаж/покупок.

Сколько отводится времени на оформление и сдачу?

Предоставлять эти документы в налоговые органы надлежит в том же периоде, в котором они были оформлены. При этом стоит отметить, что если корректировочный счет оформляется на границе периодов, то в некоторых случаях налоговая отказывается его принимать и даже может выписать штраф за выставление счета-фактуры вне срока сдачи.

Однако такие ситуации довольно часто разрешаются судом в пользу плательщика, благодаря чему удается избежать штрафа и получить необходимый вычет.

Какая дата указывается?

Существует 2 варианта указания даты в корректировочном счете. Первый: указывается та же дата, что и дата составления документов о внесенных изменениях.

Такой вариант наиболее удобен, так как значительно облегчает работу с бумагами, а также при подобном оформлении не возникнет никаких проблем с получением налоговых вычетов. Второй вариант: указать любую дату, находящуюся внутри 5-ти дневного периода, отведенного на выставление счета.

При таком способе даты счета и первичных документов не совпадают, что значительно менее удобно, хотя и допустимо. Правда, в таком случае, равно как и в случае полностью неправильного указания даты, никак не соответствующей срокам внесения изменений в начальный счет, могут возникнуть проблемы при оформлении документа в налоговой.

Более того, в случае оформления таких счетов на границе налоговых период инспекция может и вовсе не засчитать их, в результате чего компания может подвергнуться штрафу за их отсутствие и лишиться права на вычеты. Именно поэтому лучше указывать дату составления документов о внесенных изменениях.

За прошлый год

При обнаружении в счетах-фактурах за прошлый год серьезных ошибок, которые могут повлечь за собой серьезные проблемы с налоговой, необходимо произвести их срочную корректировку.

К таким серьезным ошибкам относятся:

  • неверная общая стоимость услуг либо товаров, указанная так по причине технической либо арифметической ошибки;
  • недостоверное указание в счете адресов продавца и/или покупателя, их паспортных данных и ИНН;
  • неверное наименование реализованных услуг или товаров;
  • неправильно указанная налоговая ставка либо сумма НДС.

При этом не являются серьезными нарушениями ошибки в дате оформления документа и в его порядковом номере. Также стоит знать, что если исправления вносятся в счет, на который ранее составлялись корректировочные счета-фактуры, то исправленный документ создается без их учета.

После того, как исправительный счет составлен, его необходимо заново отметить в книге продаж/покупок.

Правда, эти сведения вносятся не в самой книге, а в специальном добавочном листе, вкладываемом за тот период, за который вносятся эти изменения. В этом листе производятся две записи: со знаком минус (об аннулировании начального счета-фактуры) и со знаком плюс (по новому исправленному счету).

Покупатель, в свою очередь, указывает данные о первоначальном счете в таком же вкладном листе, а вот сведения о исправленном счете вписывает в общем порядке согласно дате его поступления.

Новые счета-фактуры, журналы учета, книги покупок и продаж

Нумерация корректировочного акта и счета фактуры

Изучаем правила составления НДС-документов. Комментарий к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137)

Итак, очередные планы налоговой службы воплотились в жизнь: - обновлены формы обычного счета-фактуры, книг покупок и продаж, правила их заполнения;

- появилась новая форма корректировочного счета-фактуры;

- впервые утверждена и форма журнала учета полученных/выставленных счетов-фактур; - изменились правила исправления счетов-фактур.

Давайте рассмотрим изменения, касающиеся абсолютно всех плательщиков НДС.

Форма основного счета-фактуры изменилась незначительно

(!)Появились новые строки (Приложение N 1 к Постановлению N 1137 (далее - Приложение N 1)):
- строка 1а "Исправление N __ от "__" ________". В ней надо указывать порядковый номер и дату исправления, внесенного в счет-фактуру.

Такая же строка теперь есть и в форме корректировочного счета-фактуры (Приложение N 2 к Постановлению N 1137 (далее - Приложение N 2)). Появление этих строк связано с изменившимся порядком внесения исправлений в счета-фактуры (об этом мы поговорим чуть позже).

При выписке первичного счета-фактуры (как обычного, так и корректировочного) в строке 1а надо поставить прочерк (Подпункт "б" п. 1 разд. II Приложения N 1; пп. "б" п. 1 разд. II Приложения N 2); - строка 7 "Валюта: наименование, код ______". Аналогичная строка есть и в форме корректировочного счета-фактуры (строка 4).

Код и название валюты нужно брать из Общероссийского классификатора валют (ОК (МК (ИСО4217) 003-97) 014-2000).

Причем в Правилах заполнения счета-фактуры прямо сказано, что если товары оплачиваются рублями, то счет-фактуру надо выставлять в рублях - даже если их цена выражена в долларах США, евро, другой иностранной валюте или в так называемых условных единицах (Подпункт "м" п. 1 разд. II Приложения N 1).

Однако если мы посмотрим в Налоговый кодекс, мы увидим несколько иное правило: "...если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте" (Пункт 7 ст. 169 НК РФ).

Из этого можно сделать вывод, что в рассмотренной ситуации составлять счет-фактуру в рублях не обязательно.

Но, видимо, авторы новых Правил заполнения счетов-фактур придерживаются иной точки зрения и считают, что п. 7 ст. 169 НК РФ распространяется только на случаи, когда товары оплачиваются иностранной валютой. Поэтому если покупатель оплатил товар рублями, то продавцу лучше выставить рублевый счет-фактуру. Иначе у покупателя могут возникнуть сложности с вычетом НДС. Причем не только с правильным определением суммы вычета - инспекция может вообще отказать в вычете НДС по "нерублевому" счету-фактуре.

(!)Изменились графы 2 и 10: - вместо одной графы 2 "Единица измерения" теперь есть: - графа 2 - код единицы измерения; - графа 2а - условное (национальное) обозначение единицы измерения.

Показатели в этих графах надо проставлять в соответствии с Общероссийским классификатором единиц измерения (ОК 015-94 (МК 002-97)) (Подпункт "б" п. 2 разд. II Приложения N 1).

Если в графах 2 и 2а показателей нет, то нужно поставить прочерк; - вместо одной графы 10 "Страна происхождения" теперь есть: - графа 10 - цифровой код страны происхождения; - графа 10а - ее краткое наименование.

Эти графы надо заполнять в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира (ОК (МК (ИСО 3166) 004-97) 025-2001). Но по-прежнему это нужно делать только в отношении товаров, страной происхождения которых не является Россия (Подпункт 13 п. 5 ст. 169 НК РФ; пп. "к" п. 2 разд. II Приложения N 1).

Форма корректировочного счета-фактуры стала удобнее

(!) Как и обещала налоговая служба, в утвержденной форме корректировочного счета-фактуры исправлен существенный недостаток.

Напомним, что пробная форма этого документа, предложенная в сентябре налоговой службой, была чрезвычайно широкая - в ней было 23 графы (Письмо ФНС России от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@). За это ее уже окрестили "портянкой".

В новом варианте корректировочного счета-фактуры уменьшили количество граф - теперь их всего 11. Показатели, непосредственно связанные с корректировками, теперь надо показывать по строкам: - А (до изменения); - Б (после изменения); - В (увеличение); - Г (уменьшение).

Таким образом, сведения о корректировках в отношении каждого товара, работы или услуги (стоимость которых изменилась после отгрузки) теперь будет занимать не одну длинную строку (как было раньше), а три коротких (до изменения, после и уменьшение/увеличение).

Как видим, форма корректировочного счета-фактуры уменьшилась в ширину, но зато увеличилась в высоту.
Получается, что при корректировке цены и (или) количества нескольких наименований товаров, работ и/или услуг итоговый документ может занять несколько страниц, даже если обычный счет-фактура умещался на одну.

В связи с утверждением новых форм счетов-фактур многие бухгалтеры уже задаются вопросом: а можно ли в эти формы добавить какие-либо дополнительные реквизиты? Так, некоторые продавцы товаров, цена которых выражена в условных единицах, во избежание недоразумений с покупателями хотят параллельно с рублевыми суммами указывать суммы в условных единицах. Не приведет ли лишний показатель к тому, что покупатель не получит вычета по такому "расширенному" счету-фактуре? Вот что по этому поводу думают специалисты Минфина.

Из авторитетных источников Вихляева Елена Николаевна, советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

"По моему мнению, у налогоплательщиков не имеется оснований для внесения дополнительных реквизитов в форму счета-фактуры, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Так что лучше выставлять счета-фактуры по утвержденной форме".

Появились правила нумерации счетов-фактур

(!)Нумерация счетов-фактур и корректировочных счетов-фактур должна быть единая (Подпункт "а" п. 1 разд. II Приложения N 2).

(!) Индексы в номерах счетов-фактур (как обычных, так и корректировочных) могут и должны проставлять лишь (Подпункт "а" п. 1 разд. II Приложения N 1; пп. "а" п. 1 разд. II Приложения N 2): - обособленные подразделения.

Через разделительную черту к порядковому номеру им надо указывать цифровой индекс конкретного ОП. Эти индексы надо утвердить в учетной политике;

- участник товарищества или доверительный управляющий.

Порядковый номер счета-фактуры, выставленного по операциям в рамках соответствующего договора, также дополняется через разделительную черту цифровым индексом.

Этот индекс должен обозначать утвержденный участником товарищества (доверительным управляющим) код совершения операции по конкретному договору. Утвердить индекс можно, к примеру, в приказе руководителя или в учетной политике.

Книги покупок и продаж почти не изменились

(!) Книги покупок, продаж, а также дополнительные листы к ним лишь немного "располнели". Во всех них появились новые графы: - 2а) "Номер и дата исправления счета-фактуры продавца"; - 2б) "Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца";

- 2в) "Номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры продавца".

(!) В порядки ведения книг (заполнения дополнительных листов) добавили правила, касающиеся как корректировочных счетов-фактур, так и документооборота электронных счетов-фактур.

У журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур появилась форма

(!) Этот журнал представляет собой опись выставленных (ч. 1 журнала) и полученных (ч. 2 журнала) счетов-фактур (Приложение N 3 к Постановлению N 1137 (далее - Приложение N 3)). Регистрация всех выставляемых счетов-фактур (в том числе исправленных и корректировочных) должна быть единая (Пункт 3 разд. II Приложения N 3).

Счета-фактуры надо регистрировать в ч. 1 журнала в хронологическом порядке - по дате выставления. Если счет-фактуру не надо передавать контрагенту, то его надо регистрировать по дате составления или исправления (если речь идет об исправленном счете-фактуре). Учтите, что дата составления счета-фактуры и дата его выставления - это не одно и то же.

Дата составления счета-фактуры - это дата, указанная в его строке 1.

А вот дата выставления счета-фактуры при его составлении в электронном виде определяется так - это дата поступления файла счета-фактуры оператору электронного документооборота от продавца, указанная в подтверждении оператора, при наличии у продавца извещения покупателя о получении счета-фактуры (Подпункт "б" п. 7 разд. II Приложения N 3).

Про дату выставления бумажного счета-фактуры в Приложениях к Постановлению N 1137 ничего не сказано. Но, следуя общей логике, можно сделать вывод, что это: (или) дата отправки счета-фактуры по почте;

(или) дата его вручения представителю покупателя.

(!) Получаемые счета-фактуры надо регистрировать в ч. 2 журнала по дате их получения. Дата получения может не совпадать с датой составления и/или выставления счета-фактуры. И если они приходятся на разные кварталы, то лучше иметь документальное подтверждение даты получения счета-фактуры.

Если вы заявляете вычет по такому счету-фактуре, то у вас будет зафиксирована дата, от которой вы будете отсчитывать срок, в течение которого вы имеете право предъявить НДС к вычету.

А если покупатель получит корректировочный счет-фактуру от продавца при уменьшении стоимости отгруженного товара, то он сможет доказать проверяющим правильность расчета суммы НДС, которую надо перечислить в бюджет.

Ведь при уменьшении стоимости отгруженных товаров покупатель должен зарегистрировать в книге продаж тот документ, который поступил к нему раньше (Подпункт 4 п. 3 ст. 170 НК РФ; п. 14 разд. II Приложения N 5 к Постановлению N 1137):

(или) корректировочный счет-фактуру;

(или) первичный документ, изменяющий стоимость. Если оба документа получены в одном квартале, то в общем-то все равно, какой из них регистрировать, главное - сделать это в квартале получения документов от продавца. Как видите, привязка идет к дате получения документов. Если вы получили счет-фактуру по почте, сохраните конверт.

А вот с подтверждением даты получения электронного счета-фактуры сложностей быть не должно.

(!) В графе 3 журнала надо указывать код способа выставления/получения счета-фактуры (в том числе корректировочного):
(или) 1 - при регистрации бумажного счета-фактуры;
(или) 2 - при регистрации электронного счета-фактуры.

(!) В ч. 1 журнала также надо регистрировать счета-фактуры, составляемые в одном экземпляре и не передаваемые контрагенту (то есть составленные "для себя"): - налоговым агентом - к примеру, при аренде госимущества и при покупке товаров у иностранных организаций (Абзац 2 п. 3 ст. 168 НК РФ); - налогоплательщиком - при выполнении СМР "для себя" (Подпункты 2, 3 п. 1 ст.

146 НК РФ); - продавцом - при получении сумм, связанных с расчетами по оплате товаров, работ или услуг, на которые увеличивается база по НДС. К примеру, проценты по векселям, полученным в счет оплаты товара (Подпункты 2, 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Сведения о дате выставления таких счетов-фактур в графе 2 ч. 1 журнала указывать не надо (Подпункт "б" п. 7 разд.

II Приложения N 3 к Постановлению N 1137).

(!) И по полученным, и по выставленным счетам-фактурам в журналах нужно фиксировать код вида операции, по которой составлен счет-фактура. Но пока перечня этих кодов нет (его должна утвердить налоговая служба).

(!) В ч. 2 журнала "Полученные счета-фактуры" ряд счетов-фактур не надо регистрировать (Пункт 9 разд. II Приложения N 3 к Постановлению N 1137).

В частности: - продавцу не надо регистрировать авансовые счета-фактуры, составленные им при получении аванса; - покупателю не нужно регистрировать счета-фактуры: - составленные самому себе при выполнении обязанностей налогового агента;
- составленные при выполнении СМР "для себя" (Подпункт 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

(!) Также продавец не должен регистрировать в ч. 2 журнала корректировочные счета-фактуры (в том числе исправленные), выставленные им при уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав). Их надо регистрировать только в книге покупок (Подпункт "п" п. 6 разд. II Приложения N 4).

* * *

Новые НДС-формы, несомненно, добавят работы бухгалтерам. Чтобы не лишиться вычета НДС, первое время придется тщательно следить: по правильной ли форме поставщик выписал вам счет-фактуру или нет. Ведь если форма будет устаревшая, то вычета вам не видать. А значит, такой счет-фактуру лучше переделать.
 

Февраль 2012 г.

Корректировочный счет-фактура или исправленный: когда и какой документ оформить

Нумерация корректировочного акта и счета фактуры

Вносить исправления в счета-фактуры нельзя. Для устранения ошибок следует оформлять:

  • корректировочные счета-фактуры (корректировки)
  • исправленные (исправительные). В некоторых случаях ошибки разрешено оставлять.

Как поступать в той или иной ситуации, читайте в этой статье.

Корректировка или исправление

Корректировочный счет-фактура (КСФ) оформляется дополнительно к первоначальному документу. Другими словами, КСФ не может существовать отдельно от исходного счета-фактуры. Составлять корректировку следует в случае изменения цены и/или уточнения количества товаров, работ, услуг, переданных имущественных прав (абз. 3 п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ).

Продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней с даты составления первичного документа (договора, соглашения или пр.

), подтверждающего согласие покупателя на изменения. Таким образом, корректировочный документ необходимо оформлять в случаях изменения цены по причине скидки или др.

, изменения количества товаров вследствие недопоставки, обнаружения брака и т.п.

Обращаем внимание, корректировочные счета-фактуры выставляются исключительно при взаимном согласии сторон, что подтверждается соответствующими первичными документами.

Если покупатель не согласен с фактическими условиями поставки, то корректировочные документы не оформляются. В зависимости от ситуации производятся возврат, обратная реализация, допоставка или др.

Как правило, порядок действий в подобных ситуациях оговаривается в договоре между сторонами.

Исправленный счет-фактура (ИСФ) – это новая версия (экземпляр) первоначального документа (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ N 1137).

Он расценивается как новый самостоятельный документ, который может существовать без первоначального.

В отличие от корректировочного счета-фактуры ИСФ присваивается номер и дата первичного счета-фактуры, а в строке «1а» указываются порядковый номер и дата исправления.

Чтобы выставить исправление, сторонам не требуется заключать соглашение на вносимые в документ изменения. Вместе с этим действующее законодательство России не определяет сроки для оформления ИСФ. Исправленные счета-фактуры выставляются в случаях неправильного указания ставки налога, арифметической ошибки, опечатки и т.п.

Ошибки в счетах-фактурах, а также в корректировочных счетах-фактурах, которые не мешают налоговым органам идентифицировать стороны сделки (продавца, покупателя), наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, ставку и сумму налога, разрешено не исправлять (абз. 2 п. 2 ст. 169 Налогового кодекса, п.

 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ N 1137). Такими ошибками могут быть строчные буквы вместо заглавных, лишние символы (запятые, тире и т.п.), опечатки в индексе или обозначении единиц измерения и др.

К сожалению, действующее законодательство РФ не определяет исчерпывающий список ошибок, которые допускается не исправлять.

Поскольку исправить счет-фактуру можно лишь составив новые документы, возникает вопрос, что делать, если ошибки допущены в корректировочном или исправленном документах? Как выставить повторную корректировку или внести поправки в исправленный счет-фактуру? Разбираемся дальше.

Исправляем исправленный счет-фактуру

Предположим, что после выставления счета-фактуры мы обнаружили опечатку в наименовании покупателя, которая препятствует налоговым органам его идентифицировать, и вместо ООО «Мельница» указали ООО «Мыльница». Создаем новую версию первоначального документа – Исправление 1. Оформляем документ согласно Приложению N 1 к постановлению Правительства N 1137.

После выставления исправленного документа выясняем, что кроме ошибки в наименовании покупателя, также была допущена опечатка в ИНН контрагента, которую мы не заметили и не поправили в Исправлении 1. В этом случае создаем еще один экземпляр документа – Исправление 2, в котором отражаем правки в наименовании и ИНН покупателя.

Количество создаваемых версий счета-фактуры не ограничено требованиями действующего законодательства РФ. Новые версии документа также создаются в случаях обнаружения опечаток и арифметических ошибок в предыдущих версиях, т.е. в исправленных счетах-фактурах.

Исправляем корректировочный счет-фактуру

Оформить новый экземпляр документа можно как для первоначального, так и для корректировочного счета-фактуры. В случае обнаружения арифметической ошибки или опечатки необходимо выставить исправленный корректировочный счет-фактуру (ИКСФ) (п. 6 Приложения 2 к постановлению Правительства РФ N 1137).

В новом экземпляре КСФ не допускается изменение показателей, указанных в строках «1» и «1б» корректировочного счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка «1а», где указывается порядковый номер и дата исправления.

При повторном обнаружении ошибки в первоначальном КСФ или при повторном допущении ошибки уже в исправленном необходимо выставить новое исправление, которое будет новой версией первоначального корректировочного документа.

Как быть, если меняется цена или количество товаров (работ, услуг) в момент, когда выставлена уже новая версия счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры?

Корректируем исправленный счет-фактуру

Допустим, у первоначального счета-фактуры существует версия, т.е. выставлен исправленный документ. Спустя некоторое время в табличной части уже исправленного счета-фактуры находим ошибку (изменилась цена товаров вследствие скидки).

Покупатель согласен на изменения, что подтверждено соответствующим дополнительным соглашением к договору. В этом случае поставщику следует выставить корректировочный счет-фактуру к последней версии первоначального документа, т.е.

к Исправлению 1.

Примечание. Корректировочный счет-фактура всегда выставляется к последней версии первоначального счета-фактуры, т.е. к последнему исправлению.

Корректируем корректировочный счет-фактуру

На практике встречаются ситуации, когда требуется составить корректировку к корректировочному документу (повторная корректировка) либо дважды и более раз скорректировать первоначальный счет-фактуру. Рассмотрим подробнее.

А. Повторная корректировка

Повторная корректировка может потребоваться в случае повторного изменения стоимости товаров (работ, услуг). Тогда оформляется новый корректировочный счет-фактура к ранее выставленной корректировке. В соответствии с письмом Минфина РФ от 26.05.

2015 № 03-07-09/30177 в новый КСФ переносятся соответствующие данные из предыдущего КСФ (в строку А (до изменения) повторного КСФ переносятся сведения из строки Б (после изменения) предыдущего КСФ).

В строке «1б» новой корректировки указать номер и дату предыдущего корректировочного счета-фактуры.

Б. Повторная корректировка первоначального документа

В корректировочный счет-фактуру переносят только те сведения, в отношении которых осуществляется изменение цены и/или уточнение количества (п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ N 1137).

Предположим, что нам необходимо уточнить количество товара, указанное в строках «1» и «5» первоначального счета-фактуры. Выставляем корректировку. Все стандартно.

Спустя время поставщик предлагает скидку по товарам, отраженным в строках «2» и «4» первоначального счета-фактуры.

В этом случае выставить корректировочный документ к предыдущей корректировке не получится, поскольку речь идет не о повторном корректировании, а о корректировании других сведений документа.

Таким образом, если изменение цены или количества товаров (работ, услуг) произошло в разное время и оформлено разными первичными документами, то на каждое изменение необходимо составить отдельный корректировочный счет-фактуру. Другими словами, к одному счету-фактуре можно составить один или несколько корректировочных документов (письмо Управления ФНС по УР от 19.11.2015 N 16-3-02/17851@).

***

В практике существуют более сложные кейсы, когда на исправление выставляется корректировка, которая в свою очередь также имеет новые версии, и другие. Такое «смешанное» исправление встречается крайне редко. Рассмотрим ситуацию, вероятность столкнуться с которой достаточно высока.

Исправляем повторную корректировку

Понятно, что сложные кейсы складываются из нескольких простых, рассмотренных выше.

Подробно останавливаться на простых сценариях не будем, просто обозначим происходившие события: выставили счет-фактуру, по причине уточнения количества некоторых товаров оформили корректировочный документ, который спустя время был скорректирован еще раз вследствие предоставления скидки (повторная корректировка). После повторного корректирования в первоначальном счете-фактуре и во всех корректировочных обнаружили опечатку в адресе покупателя, которая однозначно помешает налоговым органам идентифицировать компанию.

В такой непростой ситуации мы вынуждены выставить два исправительных документа: первый к первоначальному счету-фактуре, в который перенести исходные сведения о количестве и ценах; второй – к последнему корректировочному счету-фактуре, в котором уже следует отразить скорректированные сведения.

***

Чтобы не запутаться, какой документ и в какой ситуации оформлять, достаточно запомнить два несложных правила:

  1. Корректировочный счет-фактура выставляется в случае изменения цены и/или уточнения количества товаров (работ, услуг, переданных имущественных прав), исправленный счет-фактура – при обнаружении арифметической ошибки или опечатки.
  2. Правильное заполнение корректировочных и исправленных документов зависит от того, к какому документу они составляются. Будьте предельно внимательны при выборе документа-основания для исправлений.

Обращаем внимание, правила исправления счетов-фактур одинаковы для бумажных и электронных оригиналов. Если ранее на бумаге допускались вычерки, то сейчас поправить счет-фактуру можно исключительно с помощью составления новых документов – корректировок и исправлений.

Карина Кассис, аналитик Synerdocs

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.