Собственный капитал и резервы группа пассивов

Бухгалтерский баланс. Раздел III Капитал и резервы

Собственный капитал и резервы группа пассивов

Пассив бухгалтерского баланса содержит источники образования имущества (активов), которые подразделяются на собственный капитал и заемный. Собственный капитал отражается в разделе III “Капитал и резервы”.

 Собственный капитал – это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и ее обязательствами. Собственный капитал может состоять из уставного капитала, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли.

Бухгалтерский баланс. Раздел III Капитал и резервы

Уставный капитал (УК) – это величина взносов учредителей в первоначальное развитие предприятия. Минимальный размер уставного капитала определен законом для каждой организационно-правовой формы. Максимальный размер не ограничен и определяется учредителями фирмы. Размер УК должен быть зафиксирован в учредительных документах, любое его изменение должно быть зарегистрировано в налоговом органе.

В строке “Уставный капитал” всегда отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах. Неважно, оплатили учредители его или нет, их задолженность по УК будет отражаться в балансе отдельно.

Первая проводка, которую делает бухгалтер в только что открывшейся фирме –отражение величины уставного капитала.

Уставный фонд – это сумма средств, выделяемых безвозмездно государством  для государственных и муниципальных организаций в целях обеспечения его деятельности. В отличие от уставного капитала уставный фонд неделим, его единственный собственник – государство.

Собственные акции, выкупленные у акционеров

Собственные акции, выкупленные у акционеров –по этой строке акционерные общества отражают стоимость своих акций, выкупленных у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования.

Хозяйственные общества или товарищества могут отражать по этой строке доли участников, приобретенных самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

Собственные доли, перешедшие к обществу в отчетном году, по которым участнику должна быть выплачена их действительная стоимость по данным бухгалтерской отчетности за отчетный год, учитываются в бухгалтерском учете по номинальной стоимости.

Переоценка внеоборотных активов

Коммерческие организации имеют право раз в год делать переоценку группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. По строке “Переоценка внеоборотных активов” отражается сумма прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки.

Добавочный капитал (без переоценки)

Добавочный капитал (без переоценки) — отражается величина добавочного капитала организации, за исключением сумм дооценки внеоборотных активов.

Добавочный капитал формируется за счет :

  • эмиссионного дохода, представляющего собой сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (долей), вырученную в процессе формирования уставного капитала организации (при учреждении организации, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций (долей) по цене, превышающей номинальную стоимость;
  • курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте;
  • разницы, возникающей в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли;
  • вкладов в имущество общества с ограниченной ответственностью;
  • суммы НДС, восстановленного учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации (в случае, если указанные суммы не являются вкладом в уставный капитал учреждаемой организации).

Резервный капитал

Резервный капитал – может образовываться в обязательном порядке в соответствии с законодательством, это относится к акционерным обществам. Общества с ограниченной ответственностью могут образовывать РК добровольно в соответствии с уставом.

Резервный фонд акционерного общества предназначен:

  • для покрытия  убытков,
  • для погашения облигаций общества,
  • для выкупа акций в случае отсутствия иных средств.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Нераспределенная прибыль (убыток)  — это финансовый результат организации, чистая прибыль или убыток после вычета налога на прибыль и других платежей за счет прибыли, например, налоговых штрафов.

Правила и порядок заполнения раздела

Собственный капитал и резервы группа пассивов

В разделе “Капитал и резервы” бухгалтерского баланса в группе статей “Уставный капитал” (строка 410) показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям – величина уставного фонда.

Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Сумма по строке 410 равна сальдо по счету 80 “Уставный капитал”. Этот показатель должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах.

Если в организации происходит увеличение или уменьшение уставного капитала, то отражать это изменение в балансе можно только после того, как будут зарегистрированы соответствующие изменения в учредительных документах.

Строка 411 “Собственные акции, выкупленные у акционеров” заполняется, если организация выкупала акции у держателей (акционеров), либо происходило иное их движение.

Сумма по строке 411 равна сальдо по счету 81 “Собственные акции. Так как счет 81 активный, а отражается он в пассиве баланса, то указанная сумма приводится с отрицательным значением.

Строка 420 “Добавочный капитал”

По строке 420 отражается величина добавочного капитала организации.

Сюда включаются:

  • эмиссионный доход акционерного общества – суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных обществом акций за минусом издержек по их продаже;
  • суммы от дооценки внеоборотных активов организации;
  • часть нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации, в размере, направленном на капитальные вложения.

Сумма по строке 420 равна конечному сальдо по счету 83 “Добавочный капитал”

В группе статей “Резервный капитал” (строка 430) отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или в соответствии с учредительными документами за счет части нераспределенной прибыли.

В балансе резервный капитал распределяется по 2 направлениям:

  • резервы, образованные в соответствии с законодательством (строка 431);
  • резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (строка 432).

Сумма по строке 430 равна конечному сальдо по счету 82 “Резервный капитал”

Строка 470 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”

В группе статей “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” (строка 470) показывается остаток нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или в соответствии с учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.).

В соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету в бухгалтерском балансе отдельно не отражаются остатки фондов (фонд потребления, фонд накопления и пр.

), образованных за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации (нераспределенной прибыли) по результатам работы за год, в соответствии с учредительными документами организации и принятой учетной политикой.

Соответствующие расшифровки, характеризующие использование прибыли, оставшейся в распоряжении организации, приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (в частности, в отчете об изменениях капитала).

Нераспределенная прибыль равна разнице между финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей за счет прибыли, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (в т.ч. по расчетам с государственными внебюджетными фондами).

Сумма по строке 470 равна сальдо по счету 84 “Нераспределенная прибыль”. Напомним, что сальдо по кредиту счета 84 показывает наличие нераспределенной прибыли, а сальдо по дебету счета 84 – непокрытого убытка предприятия.

В годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей “Резервный капитал” и “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и т.д.

При рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) на эти цели могут быть направлены:

  • прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений), в порядке ее распределения;
  • резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством;
  • добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке), а также доведение величины уставного капитала до величины чистых активов организации.

Анализ ликвидности баланса

Собственный капитал и резервы группа пассивов

Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения = Стр. 1250 Форма 1 + Стр. 1240 Форма 1

Расчет наиболее ликвидных активов (А1) по бухгалтерской отчетности Казахстана

Денежные средства и их эквиваленты + Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи = Стр. 010 Форма 1 + Стр. 011 Форма 1

Быстрореализуемые активы (А2)

Дебиторская задолженность + Прочие активы = Стр. 1230 Форма 1 + Стр. 1260 Форма 1

Расчет быстрореализуемых активов (А2) по бухгалтерской отчетности Казахстана

Краткосрочная торговая и прочая дебиторская задолженность + Производные финансовые инструменты + Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прибыли и убытки + Прочие краткосрочные финансовые активы + Прочие краткосрочные активы = Стр. 016 Форма 1 + Стр. 012 Форма 1 + Стр. 013 Форма 1 + Стр. 015 Форма 1 + Стр. 019 Форма 1

Медленнореализуемые активы (А3)

Запасы + НДС по приобретенным ценностям + Долгосрочные финансовые вложения = Стр. 1210 Форма 1 + Стр. 1220 Форма 1 + Стр. 1170 Форма 1

Расчет медленнореализуемых активов (А3) по бухгалтерской отчетности Казахстана

Запасы + Финансовые активы, удерживаемые до погашения + Текущий подоходный налог + Активы (или выбывающие группы), предназначенные для продажи + Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи + Производные финансовые инструменты + Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прибыли и убытки + Финансовые активы, удерживаемые до погашения + Прочие долгосрочные финансовые активы + Долгосрочная торговая и прочая дебиторская задолженность = Стр. 018 Форма 1 + Стр. 014 Форма 1 + Стр. 017 Форма 1 + Стр. 101 Форма 1 + Стр. 110 Форма 1 + Стр. 111 Форма 1 + Стр. 112 Форма 1 + Стр. 113 Форма 1 + Стр. 114 Форма 1 + Стр. 115 Форма 1

Труднореализуемые активы (А4)

Внеоборотные активы – Долгосрочные финансовые вложения = Стр. 1100 Форма 1 – Стр. 1170 Форма 1

Расчет труднореализуемых активов (А4) по бухгалтерской отчетности Казахстана

Инвестиции, учитываемые методом долевого участия + Инвестиционное имущество + Основные средства + Биологические активы + Разведочные и оценочные активы + Нематериальные активы + Отложенные налоговые активы + Прочие долгосрочные активы = Стр. 116 Форма 1 + Стр. 117 Форма 1 + Стр. 118 Форма 1 + Стр. 119 Форма 1 + Стр. 120 Форма 1 + Стр. 121 Форма 1 + Стр. 122 Форма 1 + Стр. 123 Форма 1

Наиболее срочные пассивы (П1)

Кредиторская задолженность = Стр. 1520 Форма 1

Расчет наиболее срочных пассивов (П1) по бухгалтерской отчетности Казахстана

Краткосрочная торговая и прочая кредиторская задолженность + Текущие налоговые обязательства по подоходному налогу + Вознаграждения работникам = Стр. 213 Форма 1 + Стр. 215 Форма 1 + Стр. 216 Форма 1

Краткосрочные обязательства (П2)

Краткосрочные заемные средства + Прочие краткосрочные обязательства = Стр. 1510 Форма 1 + Стр. 1550 Форма 1

Расчет краткосрочных обязательств (П2) по бухгалтерской отчетности Казахстана

Краткосрочные заемные средства + Краткосрочные производные финансовые инструменты + Прочие краткосрочные финансовые обязательства + Краткосрочные резервы + Прочие краткосрочные обязательства + Обязательства выбывающих групп, предназначенных для продажи = Стр. 210 Форма 1 + Стр. 211 Форма 1 + Стр. 212 Форма 1 + Стр. 214 Форма 1 + Стр. 217 Форма 1 + Стр. 301 Форма 1

Долгосрочные обязательства (П3)

Долгосрочные обязательства = Стр. 1400 Форма 1

Расчет долгосрочных обязательств (П3) по бухгалтерской отчетности Казахстана

Долгосрочные обязательства = Стр. 400 Форма 1

Постоянные пассивы (П4)

Капитал и резервы + Доходы будущих периодов + Оценочные обязательства = Стр. 1300 Форма 1 + Стр. 1530 Форма 1 + Стр. 1540 Форма 1

Расчет постоянных пассивов (П4) по бухгалтерской отчетности Казахстана

Всего капитал = Стр. 500 Форма 1

Разность наиболее ликвидных активов (А1) и наиболее срочных обязательств (П1)

А1 – П1

Отражает соотношение текущих платежей и поступлений. Рекомендованное значение больше либо равно 0.

Разность быстрореализуемых активов (А2) и краткосрочных обязательств (П2)

А2 – П2

Отражает соотношение текущих платежей и поступлений. Рекомендованное значение больше либо равно 0.

Разность медленнореализуемых активов (А3) и долгосрочных обязательств (П3

А3 – П3

Показывает тенденцию увеличения или уменьшения текущей ликвидности в недалеком будущем. Рекомендованное значение больше либо равно 0.

Разность труднореализуемых активов (А4) и постоянных пассивы (П4)

А4 – П4

Означает, что собственных средств должно быть достаточно для покрытия потребности во внеоборотных активах. Рекомендованное значение больше либо равно 0.

Финансовые коэффициенты в IT Аудит: Аудитор

Перейти к списку финансовых коэффициентов, рассчитываемых в программе IT Audit

3.4. Пассив баланса

Собственный капитал и резервы группа пассивов

Пассивбаланса состоит из трех разделов: III”Капитал и резервы”, IV “Долгосрочныеобязательства” и V “Краткосрочныеобязательства”.

Построениепассива баланса определяется степеньювлияния на ликвидность организации:вначале приводятся собственный капитали резервы предприятия, затем – долгосрочныеобязательства, то есть обязательства,срок погашения которых отдален вовремени, и, наконец, краткосрочныеобязательства, которые во многомопределяют степень платежеспособностиорганизации и за которыми нужен постоянныйаналитический контроль для ихсвоевременного и беспроблемногопогашения.

Источникиобразования средств предприятияразделяются на собственные и привлеченные.

Собственныесредства предприятия – это капитал ирезервы, представляющие собой вложенияакционеров, учредителей, резервы,образованные в соответствии сзаконодательством, в том числе и за счетнераспределенной прибыли, и саманераспределенная прибыль.

Привлеченныесредства предприятия – это кредиты,займы и кредиторская задолженность, тоесть средства, которые не находятся всобственности организации, используютсявременно в течение определенного срока,по окончании которого они возвращаютсясобственникам.

РазделIII баланса “Капитал и резервы”объединяет данные об уставном капиталеорганизации; собственных акциях,выкупленных у акционеров; добавочномкапитале; резервном капитале;нераспределенной прибыли (непокрытомубытке).

Раздел IV “Долгосрочные обязательства” обобщает показатели о долгосрочных займах и кредитах, отложенных налоговых обязательствах и прочих долгосрочных обязательствах

РазделV “Краткосрочные обязательства”раскрывает информацию о краткосрочныхзаймах и кредитах, краткосрочнойкредиторской задолженности по ее видам,задолженности перед участниками(учредителями) по выплате доходов,доходах будущих периодов, резервахпредстоящих расходов, прочих краткосрочныхобязательствах.

3.4.1. Раздел III. “Капитал и резервы”

Уставныйкапитал (строка 410).

Юридическоелицо – организация, которая имеет всобственности, хозяйственном веденииили оперативном управлении обособленноеимущество и отвечает по своим обязательствамэтим имуществом, может от своего имениприобретать и осуществлять имущественныеи личные неимущественные права, нестиобязанности, быть истцом и ответчикомв суде.

Первоначальноимущество юридических лиц образуетсяиз взносов их учредителей и участников,которые и представляют собой вклады вуставный капитал.

Уставныйкапитал общества составляется изноминальной стоимости долей егоучастников, а акционерного общества -из номинальной стоимости акций общества,приобретенных акционерами.

Итак,по строке 410 баланса “Уставный капитал”должна быть отражена величина уставногокапитала организации, соответствующаявеличине уставного капитала организации,отраженного в учредительных документах.

Государственныеи муниципальные унитарные предприятияотражают по данной строке сумму своегоуставного фонда. Полные товариществаи товарищества на вере покажут складочныйкапитал, производственные кооперативы- величину паевых взносов членовкооператива.

Вбухгалтерском учете информация осостоянии и движении уставного капитала(складочного капитала, уставного фонда)организации отражается на счете 80″Уставный капитал”.

Следовательно,и в учредительных документах, и в учете,и в балансе должна быть отражена однаи та же величина.

Послегосударственной регистрации организацииее уставный капитал в сумме вкладовучредителей (участников), предусмотренныхучредительными документами, отражаетсяпо кредиту счета 80 “Уставный капитал”в корреспонденции со счетом 75 “Расчетыс учредителями”. Фактическое поступлениевкладов учредителей проводится покредиту счета 75 “Расчеты с учредителями”в корреспонденции со счетами по учетуденежных средств и других ценностей.

Записипо счету 80 “Уставный капитал”производятся при формировании уставногокапитала, а также в случаях увеличенияи уменьшения капитала лишь после внесениясоответствующих изменений в учредительныедокументы организации.

Счет80 “Уставный капитал” также применяетсядля обобщения информации о состояниии движении вкладов в общее имуществопо договору простого товарищества ибудет именоваться “Вклады товарищей”.

Итак,показатель по строке 410 “Уставныйкапитал” указывает на величинууставного (складочного) капитала (фонда)организации, соответствующую величинеуставного (складочного) капитала (фонда)организации, отраженного в учредительныхдокументах, а также величину целевогофинансирования для некоммерческойорганизации.

Собственныеакции, выкупленные у акционеров (строка411).

Акционерноеобщество может приобретать размещенныеим акции в целях сокращения их общегоколичества, если это предусмотреноуставом общества.

Такиеакции погашаются при их приобретении.Им не предоставляют права голоса, онине учитываются при подсчете ,по ним не начисляются дивиденды, и онидолжны быть реализованы по их рыночнойстоимости не позднее одного года с датыих приобретения. Если этого не случится,должно быть принято решение об уменьшенииуставного капитала общества путемпогашения указанных акций.

Обществос ограниченной ответственностью такжевправе приобретать долю (часть доли) вуставном капитале общества.

Аналогичноакционерным обществам доли, принадлежащиеобществу, не учитываются при определениирезультатов ания на общемсобрании участников общества, а такжепри распределении прибыли и имуществаобщества в случае его ликвидации.

Такаядоля в течение одного года со дня ееперехода к обществу должна быть порешению общего собрания участниковобщества распределена между всемиучастниками общества пропорциональноих долям в уставном капитале обществалибо продана всем или некоторым участникамобщества и (или), если это не запрещеноуставом общества, третьим лицам иполностью оплачена. Нераспределеннаяили непроданная часть доли должна бытьпогашена с соответствующим уменьшениемуставного капитала общества.

Тоесть по строке “Собственные акции,выкупленные у акционеров” акционерныеобщества отражают стоимость собственныхакций, выкупленных у акционеров, аобщества с ограниченной ответственностью- стоимость доли (части доли), выкупленнойу участников общества по различнымоснованиям.

Суммыв строке “Собственные акции, выкупленныеу акционеров” показываются в круглыхскобках, так как они показывают величинуактивов предприятия, потраченных наприобретение акций (долей), и прианнулировании акций (долей) уменьшаютуставный капитал предприятия.

Еслиразместить акции не удается, тоаннулирование акций производится подебету счета 80 “Уставный капитал”на номинальную стоимость акций (доли),а разница (если фактическая сумма,потраченная на выкуп акций, меньше илибольше их номинальной стоимости)относится на счет 91 “Прочие доходы ирасходы”.

Итак,показатель по строке 411 “Собственныеакции, выкупленные у акционеров”указывает на стоимость собственныхакций (долей) предприятия, выкупленныху акционеров (участников).

Добавочныйкапитал (строка 420).

Приростстоимости внеоборотных активов,выявляемый по результатам их переоценки,сумма разницы между продажной иноминальной стоимостью акций, вырученнаяв процессе формирования уставногокапитала акционерного общества (приучреждении общества, при последующемувеличении уставного капитала) за счетпродажи акций по цене, превышающейноминальную стоимость, образуютдобавочный капитал организации.

Добавочныйкапитал в бухгалтерском учете отражаетсяпо счету 83 “Добавочный капитал”.

Ксчету 83 “Добавочный капитал” могутбыть открыты субсчета:

-“Эмиссионный доход”;

-“Прирост стоимости активов попереоценке”.

Акционерноеобщество может разместить свои акциипо цене, превышающей их номинальнуюстоимость, также и доля в ООО может бытьпродана по цене, превышающей ее номинальнуюстоимость. В этом случае можно говоритьоб образовании эмиссионного дохода.

Привыбытии объекта основных средств суммаего дооценки переносится с добавочногокапитала организации в нераспределеннуюприбыль организации.

Уменьшение(погашение) добавочного капитала можетпроисходить в случаях:

1)направления средств на увеличениеуставного капитала;

2)распределения сумм между учредителямиорганизации и т.п.

Итак,показатель по строке 420 “Добавочныйкапитал” раскрывает величинудобавочного капитала организации,представляющего собой прирост стоимостивнеоборотных активов, выявляемый порезультатам их переоценки, сумму разницымежду продажной и номинальной стоимостьюакций, вырученной в процессе формированияуставного капитала акционерного обществаза счет продажи акций по цене, превышающейноминальную стоимость.

Резервныйкапитал (строка 430).

Резервныйкапитал может создаваться для покрытияубытков, выплаты дивидендов участникампри отсутствии или недостаточностиприбыли отчетного года, для погашенияоблигаций общества и выкупа акцийобщества в случае отсутствия иныхсредств.

Вакционерном обществе создается резервныйкапитал в размере, предусмотренномуставом общества, но не менее 5% от егоуставного капитала.

Резервныйкапитал формируется путем ежегодныхотчислений до достижения им размера,установленного уставом общества.Созданный резервный капитал для покрытияубытков организации, а также для погашенияоблигаций организации и выкупа собственныхакций отражается в бухгалтерском балансеотдельно в строке 430 “Резервныйкапитал”.

Приуказании в балансе величины резервногокапитала необходимо привести расшифровкупо видам:

-резервы, образованные в соответствиис законодательством;

-резервы, образованные в соответствиис учредительными документами.

Вучете информация о резервном капиталеучитывается на счете 82 “Резервныйкапитал”. То есть при формированиибаланса следует обращаться к даннымэтого счета.

Отчисленияв резервный капитал из прибыли отражаютсяпо кредиту счета 82 “Резервный капитал”в корреспонденции со счетом 84″Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)”.

Итак,показатель по строке 430 “Резервныйкапитал” раскрывает величину резервногофонда предприятия, представляющегособой часть имущества общества, котораяможет расходоваться лишь на указанныев законе или уставе цели и служить однойиз гарантий покрытия долгов передкредиторами, которые могут появитьсяу общества.

Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток) (строка470).

Нераспределеннаяприбыль – это чистая прибыль (частьчистой прибыли), которая не былараспределена акционерами (участниками)и осталась в распоряжении организации.Непокрытый убыток – это убыток (частьубытка), не погашенный организацией иостающийся на балансе предприятия дополного погашения.

Встроке 470 “Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)” отражаетсянераспределенная прибыль (непокрытыйубыток) как отчетного года, так и прошлыхлет.

Вучете нераспределенная прибыль(непокрытый убыток) учитывается на счете84. Дебетовое сальдо по этому счетуозначает наличие убытка и отражаетсяв балансе в круглых скобках, что означаетминусовое значение.

Кредитовоесальдо счета 84 означает наличие упредприятия нераспределенной прибыли.

Нераспределеннаяприбыль образуется в случае, если чистаяприбыль, полученная организацией,распределена не вся или не было приняторешение о ее распределении.

Непокрытыйубыток образуется в том случае, если уорганизации не хватает средств на егопогашение или если не принято решениео погашении убытка.

Нокроме нераспределенной прибыли(непокрытого убытка) по строке 470отражается и прибыль (убыток) отчетногопериода, учтенная на счете 99 “Прибыльи убыток”. В течение года на счете 99″Прибыли и убытки” отражаютсяфинансовые результаты деятельностиорганизации, которые списываются сосчета 99 в дебет счета 84 (при наличииубытка) или кредит счета 84 (при наличииприбыли) по концу года.

Счет99 “Прибыли и убытки” закрываетсяпо концу года. Это связано с так называемойреформацией баланса, которая проводитсяпо состоянию на 31 декабря отчетногогода.

Полученныеитоги финансовой деятельности поокончании года обобщаются на счете 84,а новый финансовый год начинается снуля.

Итак,показатель по строке 470 “Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)” раскрываетвеличину нераспределенной прибыли(непогашенного убытка) предприятия какотчетного периода, так и прошлых лет.

Целевоефинансирование.

Некоммерческаяорганизация в балансе вместо строк 410″Уставный капитал”, 420 “Добавочныйкапитал”, 430 “Резервный капитал”,470 “Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)” отражает строку “Целевоефинансирование”. Данные могутприводиться с разбивкой по видампоступлений – вступительные взносы,членские взносы, добровольные взносыи прочее.

Этаже информация раскрывается в форме N 6″Отчет о целевом использованииполученных средств”.

Коммерческиеорганизации отражают целевые поступленияпо-иному. Они раскрывают в бухгалтерскомбалансе полученные бюджетные средствав разд.

V “Краткосрочные обязательства”по строке 640 “Доходы будущих периодов”либо выделяют для этого отдельнуюстроку. Другие целевые средствакоммерческие организации также показываютв разд.

IV “Долгосрочные обязательства”или V “Краткосрочные обязательства”баланса как долгосрочные или краткосрочныеобязательства.

Источникформирования записей по этим строкам- счет 86 “Целевое финансирование”.

Средствацелевого назначения отражаются покредиту счета 86 в корреспонденции сосчетом 76.

Использованиецелевого финансирования отражается подебету счета 86 в корреспонденции сосчетами 20 или 26 – при направлении средствцелевого финансирования на содержаниенекоммерческой организации; 83 – прииспользовании средств целевогофинансирования, полученного в видеинвестиционных средств; 98 – при направлениикоммерческой организацией бюджетныхсредств на финансирование расходов ит.п.

Итак,у некоммерческих организаций показательв разд. III баланса “Капитал и резервы”по строке “Целевое финансирование”указывает на величину поступивших инеиспользованных целевых средств вкачестве вступительных, членских идобровольных взносов и иных источников.

Итогопо разделу III (строка 490).

Строка490 – итоговая в разд. III баланса “Капитали резервы”. Она отражает общуюсуммированную величину капиталов ирезервов предприятия. Сумма, отражаемаяпо этой строке, складывается из суммстрок:

-410 “Уставный капитал”;

-411 “Собственные акции, выкупленные уакционеров”;

-420 “Добавочный капитал”;

-430 “Резервный капитал”;

-470 “Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)”.

Капитал и резервы

Собственный капитал и резервы группа пассивов

  • Назначение статьи: отображение информации о наличии денежных средств в составе добавочного фонда компании. Исключение: переоценка внеоборотных активов фирмы.
  • Строка в бухгалтерском балансе: 1350.

  • Номера счетов, включаемых в строку: кредитовый остаток счета 83.

По строке 1350 бухгалтерского баланса отображается информация о размере добавочного капитала организации.

Согласно действующему законодательству определены основные источники его формирования:

  • процедура переоценки внеоборотных активов – повышение их первоначальной стоимости при приведении стоимости имущества к рыночным расценкам, например для привлечения дополнительного финансирования деятельности;
  • положительная разница между номинальной стоимостью собственных ценных бумаг акционерных обществ и ценой их продажи акционерам – эмиссионный доход организации.

Примечание от автора! Согласно федеральному закону об акционерных обществах, минимальный размер уставного фонда публичных обществ – 100 тыс. рублей, для непубличных минимальный порог установлен 10 тыс. рублей. Любое изменение размера уставного капитала рассматривается только после полной оплаты первоначального объема.

Помимо акционерных обществ, эмиссионный доход может возникать у обществ с ограниченной ответственностью в случаях, когда доли учредителей реализованы по большей номинальной стоимости.

  • принятие на бухгалтерский учет фирмы средств целевого финансирования, поступление которых направлено, например, на закупку основных средств, необходимых для успешного функционирования компании и т. д.
  • положительные курсовые разницы, которые могут возникать при переоценке активов и источников их формирования, выраженных в иностранной валюте для функционирования фирмы за границей, в российские рубли.
  • положительные курсовые разницы, которые могут возникать при формировании уставного капитала общества, когда учредители или акционеры организации вносят свою долю в иностранной валюте и курс валюты на дату официальной регистрации размера уставного фонда ниже курса на день реального внесения денежных средств учредителем компании;
  • дополнительные вклады учредителей обществ с ограниченной ответственностью в имущество фирмы без изменения первоначально установленного размера уставного фонда.

Строка 1350 баланса бухгалтерской отчетности относится к разделу Капитал и резервы пассивной части баланса: здесь должна отражаться информация по кредиту 83 счета – размер добавочного капитала, сформированного на предприятии по состоянию на 31 декабря текущего года, предыдущего и предшествующего предыдущему.

Следует иметь в виду! В строке 1350 отображается неполный размер добавочного фонда организации. Та часть капитала, которая сформирована за счет переоценки внеоборотных активов компании, фиксируется в 1340 строке бухгалтерского баланса. В связи с этим необходим глубокий мониторинг источников формирования фонда.

Так как данный фонд формируется как дополнительный, то средства не используются в основной деятельности организации. Формирование добавочного капитала необходимо в следующих случаях:

  • принятие решения об увеличении уставного капитала организации средствами добавочного фонда;
  • погашение снижения цены внеоборотных активов, возникшего в результате процедуры переоценки;
  • отрицательные курсовые разницы, которые могут возникать при переоценке активов и источников их формирования, выраженных в иностранной валюте для функционирования фирмы за границей, в российские рубли;
  • отрицательные курсовые разницы, которые могут возникать при формировании уставного капитала общества, когда учредители или акционеры организации вносят свою долю в иностранной валюте и курс валюты на дату официальной регистрации размера уставного фонда выше курса на день реального внесения денежных средств учредителем компании.

Распространенные проводки по операциям со сформированным в организации добавочным фондом

  1. Формирование добавочного фонда компании:

    Дт01 Кт83 – за счет положительной переоценки внеоборотных активов.

    Дт75 Кт83 – за счет эмиссионного дохода, возникающего при положительной разнице между ценой продажи ценных бумаг акционерам и их номинальной стоимостью. Также данная проводка в бухгалтерском учете служит отображением положительных курсовых разниц по вкладам учредителей компании, которые выражены в иностранной валюте.

    Дт86 Кт83 – за счет поступивших средств целевого финансирования деятельности организации.

  2. Расходование средств добавочного капитала фирмы:

    Дт83 Кт80 – принятие решения об увеличении уставного фонда организации за счет собственных активов фирмы, в т.ч. средствами добавочного капитала.

    Дт83 Кт75 – использование средств фонда для погашения возникающих обязательств при расчете с учредителями, например при снижении размера уставного фонда. Также данная проводка в бухгалтерском учете является отображением отрицательных курсовых разниц по взносам учредителей фирмы, которые выражены в иностранной валюте.

Учет капитала и резервов

По строке 410 «уставный капитал» отражается уставный (складочный) капитал в размере, зафиксированном в учредительных документах организации, и отражающийся в учете как кредитовое сальдо по счету 80 «Уставный капитал».

Уставный (складочный) капитал представляет собой стоимостную оценку вкладов, инвестированных собственниками (участниками, учредителями) в имущество организации, и определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Размер уставного капитала должен соответствовать величине, зафиксированной в учредительных документах организации, и быть не менее величины, установленной законодательством Российской Федерации для организаций различных форм собственности.

Отражение в учете и отчетности данных об увеличении или уменьшении размера уставного капитала осуществляется на основе внесения изменений в учредительные документы организации и их регистрации.

По строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражаются фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров, т.е. дебетовое сальдо по счету 81 «Собственные акции (доли)». Сумма выкупа отражается в круглых скобках и уменьшает показатель уставного капитала.

По строке 420 «Добавочный капитал» отражается кредитовое сальдо по счету 83 «Добавочный капитал».

Добавочный капитал отражает источники прироста стоимости внеоборотных активов организации в результате их переоценки, а также сумм эмиссионного дохода, представляющего собой превышение рыночной стоимости распространяемых акций над их номинальной стоимостью.

К добавочному капиталу относятся также курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного) капитала организации, и целевые средства, которые были израсходованы некоммерческой организацией на финансирование долгосрочных инвестиций.

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» ведется по источникам формирования и направлениям использования добавочного капитала, в рабочем плане счетов целесообразно ведение субсчетов:

  • «Прирост стоимости имущества по переоценке»;
  • «Эмиссионный доход»;
  • «Прочие поступления».

Добавочный капитал в виде эмиссионного дохода и прочих поступлений является составляющей инвестированного капитала организации.

По строке 430 «резервный капитал» отражается кредитовое сальдо по счету 82 «Резервный капитал». Резервный капитал является частью накопленного капитала организации. Источником формирования резервного капитала для организаций всех организационно-правовых форм является нераспределенная прибыль.

Резервный капитал предназначен для покрытия убытков, погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Данная статья баланса расшифровывается следующим образом: по отдельным строкам показываются суммы резервов, образованных в соответствии с законодательством, и резервов, образованных в соответствии с учредительными документами организаций.

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.